הערכת שווי שטר חוב – השלכות מס חשובות

סכום יתרת הקרן שלא שולמה בתוספת ריבית שנצברה עשוי למעשה להפריז את ערך שטר החוב

קצת לדעת עובדה

בסומק ראשון, נראה שקל לקבוע בקלות את שווי השוק ההוגן (FMV) של שטר חוב, מאובטח או לא מובטח. תקנות משרד האוצר של מס הכנסה מניחות שערכו הוא הקרן שלא שולמה, בתוספת כל ריבית שנצברה וחיובים מאוחרים עד למועד הערכת השווי. כדי להעריך את השטר בפחות, יש להגיש ראיות מספקות. ההוכחה להערכת השווי הנמוכה יכולה להיות גורם אחד או יותר כגון: שיעור הריבית, סכום התשלום, תדירות התשלומים, משך הזמן, הבטחת בטחונות, היסטוריית תשלומים או מצב האשראי של הלווה, אם למנות רק כמה.

שמאי שטר חוב מוסמך עשוי לקבוע ערך נמוך יותר או אפילו ערך חסר ערך אפס; ה- FMV התחתון מפחית את השווי החייב במס של השטר. עובדה זו אינה ידועה ברבים, אפילו להרבה רואי חשבון ועורכי דין, אך יש לה חשיבות רבה למי שמשלם מיסים מיותרים.

שווי שוק הוגן שונה משווי הספר

הערך בספרים, העלות והיתרה שלא שולמה הם כולם עובדות היסטוריות מדויקות. דיוקם אינו שנוי במחלוקת. אבל, FMV (ההגדרה המועדפת של מס הכנסה) עוסקת ב"שווי השוק" של השטר, בשווי הנמכר הנוכחי שלו, לא בעלות ההיסטורית שלו או ליתרה שלא שולמה. שתי נקודות מבט אלו מביאות לשני ערכים לאותו שטר חוב. רק ערך אחד הוא הנכון לצורכי מיסוי.

שווי שוק הוגן מוגדר

ההגדרה, כפי שהוגדרה בתקנת מס הכנסה סעיף 1.170A-1(ג)(2), היא "המחיר שבו נכס יחליף ידיים בין קונה מרצון למוכר מרצון, ואינו נמצא בכפייה כלשהי לקנות או למכור. שניהם בעלי ידע סביר של עובדות רלוונטיות."

השלכות מס

אירוע חייב במס יכול להיות כל אחת מהתרחשויות רבות. דוגמאות לכך הן מכירת שטר, גלגול של שטר מחשבון IRA מסורתי לחשבון Roth IRA, הענקת שטר, או הצורך להעריך שטר בעיזבון או בנאמנות. בכל המצבים הללו העלות ההיסטורית, הערך בספרים או היתרה שטרם שולמה של השטר עשויים להיות שונים באופן משמעותי משווי השוק ההוגן הנוכחי שלו. בדרך כלל, ה- FMV נמוך משמעותית מהערך בספרים, והמס יהיה נמוך משמעותית.

מסקנות כלליות

• שווי השוק ההוגן של שטר חוב נמוך בדרך כלל מהיתרה שטרם שולמה בתוספת ריבית שנצברה

• מס הכנסה מחשב מסים רבים על שווי שוק הוגן, לא על עלות או על ערך ספר.

• רואי חשבון ועורכי דין רבים אינם מודעים לכך ששטרי חוב אינם "מוערכים" במה שהם נראים; לעתים קרובות הם מעריכים יתר על המידה את השטר ומשלמים יתר על המידה את המס.

• הערכת שווי נקבעת על סמך ההגדרה והראיות.

• שמאי שטרות חוב מוסמך מנוסה יכול להפיק דוח שווי שוק הוגן התואם את ההגדרה והתקנות של IRS. ערך השוק ההוגן בדרך כלל נמוך מהערך בספרים שלו.

כתיבת תגובה